Alle som skal drive næringsvirksomhet i Norge skal ha et norsk organisasjonsnummer, enten det er for enkeltstående oppdrag eller på mer permanent basis. Ved mottak av gjesteartister til Norge eller ved selv å være gjesteartist i Norge, er det viktig å overholde gjeldende regelverk. Denne veiledningen beskriver kravene for statsborgere innenfor og utenfor EU/EØS, samt ansvarsområdene for den som tar imot gjesteartisten
Gjestetatovører fra EU/EØS
Alle gjestetatovører som er statsborgere av et EU/EØS-land må enten:
- Ha eget enkeltpersonforetak registrert i Norge, eller
- Bli midlertidig ansatt i et norsk studio
Dette gjelder uansett om oppdraget er enkeltstående eller mer permanent, og uavhengig av hvor lenge tatovøren oppholder seg i Norge. Ifølge Brønnøysundregistrene og Skatteetaten må alle som driver næringsvirksomhet i Norge ha et norsk organisasjonsnummer, også ved enkeltstående oppdrag.
Når tatoveringen utføres i Norge
Etter vår tolkning av gjeldende lover og forskrifter skal omsetning anses som foretatt i Norge når tatoveringstjenesten fysisk utføres i Norge eller på norsk kontinentalsokkel, uavhengig av hvordan eller hvor betalingen skjer (kontant, kort, bankoverføring eller betaling til utenlandsk konto). Dette følger av prinsippet om omsetningssted for stedbundne tjenester, slik det fremgår av Skatteetatens praksis og rettskilder.
Utførelse av tatovering mot vederlag i Norge anses som næringsvirksomhet etter norsk rettspraksis.
Dette medfører at gjestetatovøren omfattes av:
- Registreringsplikter for utenlandsk selvstendig næringsdrivende i Norge
- Bokføringsloven
- Merverdiavgiftsloven
- Kassasystemloven
Vi har ikke funnet noe i lov eller forskrift som tilsier at det eksisterer unntak fra bokføringsloven, merverdiavgiftsloven eller kassasystemloven basert på varigheten av oppholdet i Norge eller hvilket EU/EØS-land gjestetatovøren kommer fra.
Hvis gjestetatovøren i stedet blir midlertidig ansatt i et norsk studio, er det studioet som står som selger overfor sluttkunden og dermed omfattes av bokførings- og avgiftsreglene. I slike tilfeller faller MVA-unntaket i merverdiavgiftsloven § 3-7 (4) normalt bort, siden salget ikke skjer i opphavsmannens navn.
MVA-unntak – Merverdiavgiftsloven § 3-7 (4)
- Opphavsmannens omsetning av egne kunstverk, og slik omsetning ved mellommann i opphavsmannens navn, er unntatt MVA.
- Unntaket gjelder kun selve MVA-beregningen, det fritar ikke fra bokføringsplikt, kassasystemkrav eller eventuell registreringsplikt i Norge.
Gjestetatovører utenfor EU/EØS
Gjestetatovører som er statsborgere utenfor EU/EØS må søke om og få innvilget arbeidstillatelse fra UDI før de kan tatovere i Norge som midlertid ansatt eller som selvstendig næringsdrivende.
Utøvende kunstner
Artister, kunstnere, musikere og deres hjelpepersonell trenger ikke oppholdstillatelse dersom de skal ha konserter/forestillinger i Norge i til sammen maksimalt 14 dager i løpet av et kalenderår. Du eller din oppdragsgiver må melde fra skriftlig til politiet før du reiser inn til Norge. Du må sjekke om du trenger besøksvisum.
Men: Dette er kun en regel i utlendingslovgivningen. Den sier ingenting om skatt, merverdiavgift eller bokføring.
Kort oppsummert: 14-dagersregelen betyr bare at du kan jobbe her en kort periode uten oppholdstillatelse. Den fritar deg ikke fra norske regler om skatt, MVA og bokføring.
Forklaring på utfordringen
For gjesteartister i tatoveringsbransjen handler den største utfordringen ofte ikke om selve retten til å jobbe i Norge, men om merverdiavgiftsbehandlingen av tatoveringen. Dette skaper et juridisk dilemma som både gjestetatovør og studio må ta stilling til.
I henhold til merverdiavgiftsloven § 3-7 (4) er opphavsmannens omsetning av egne kunstverk unntatt fra MVA. For tatoveringer gjelder dette dersom:
- Motivet har verkshøyde etter åndsverkloven.
- Salget skjer i opphavsmannens navn.
To mulige løsninger – med ulike konsekvenser:
Gjestetatovøren står som selger
- Kan gi MVA-unntak dersom kravene til verkshøyde er oppfylt.
- Krever norsk organisasjonsnummer, registrering som næringsdrivende, bokføringsplikt og oppfyllelse av kassasystemloven ved kontantsalg eller kortbetaling (inkludert krav om godkjent kassasystem og daglig Z-rapport).
Studioet står som selger
- MVA-unntaket faller bort, da salget ikke skjer i opphavsmannens navn.
- Hele tatoveringen blir MVA-pliktig (med mindre studioets avgiftspliktige omsetning er under 50 000 kr i løpet av 12 måneder).
- Studioet har ansvar for bokføring og MVA-rapportering.
- Gjestetatovøren må ansettes midlertidig
I de aller fleste bransjer løses dette spørsmålet ved at utenlandsk personale ansettes midlertidig, slik at arbeidsgiveren står som selger og håndterer all rapportering og avgiftshåndtering.
Ansvarsforhold
Den som tar imot gjesteartisten er medansvarlig for å påse at alle nødvendige dokumenter og tillatelser er i orden før gjesteartisten begynner å tatovere. Dersom dette ikke er i orden, kan du risikere straff for medvirkning til skatte- og avgiftsunndragelse samt tilrettelegging for svart arbeid.